Бухгалтерский и налоговый учет у лизингополучателя при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя — тема круглого стола для бухгалтеров, прошедшего в Санкт-Петербурге 31 октября. Отвечал на вопросы участников аттестованный внутренний аудитор с 15-летним стажем Ольга Кудрявцева.
В среду, 31 октября, в нашем офисе состоялась очередная встреча бухгалтерского сообщества Санкт-Петербурга для обсуждения непростых вопросов по теме «Бухгалтерский и налоговый учет у лизингополучателя при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя».
Ведущим спикером «Бухгалтерской среды» стала Ольга КУДРЯВЦЕВА, внутренний аудитор ООО «АМЛ Групп», член СРО аудиторов «Российский союз аудиторов».
На встрече были рассмотрены такие вопросы, как порядок формирования первоначальной стоимости лизингового имущества для целей бухгалтерского и налогового учета, начисление амортизации и определение срока полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета, налоговый учет амортизации, амортизационная премия при лизинге, выкуп предмета лизинга, в том числе досрочный выкуп, выкупная стоимость, проблемы ее низкой оценки и риск непризнания расходов и другие.
На порядке учета операций по досрочному выкупу предмета лизинга остановимся чуть подробнее.
Досрочный выкуп предмета лизинга
Ольга КУДРЯВЦЕВА, внутренний аудитор ООО «АМЛ Групп»:
На практике не так уж редки ситуации, когда до окончания срока действия договора лизинга стороны договариваются о досрочном выкупе лизингополучателем лизингового имущества. При этом вполне логично, что общая сумма по договору лизинга пересчитывается в сторону уменьшения.
В налоговом учете лизингополучателя сумма расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, уменьшится. В отношении первоначальной стоимости предмета лизинга никаких изменений не произойдет, ведь ее формируют не лизинговые платежи, а расходы лизингодателя на приобретение имущества, которые не меняются.
А вот с бухгалтерским учетом все гораздо сложнее, ведь первоначальная стоимость лизингового имущества формируется исходя из суммы всех платежей по договору лизинга. Как быть с ее величиной, если размер платежей при досрочном выкупе уменьшится?
Не секрет, что бухгалтерский и налоговый учет в отношении операций по договору лизинга редко удается сблизить, как правило, и тот и другой существуют «сами по себе». Однако при досрочном выкупе полученного в лизинг имущества возможны случаи, когда неверно выбранный вариант бухучета может привести к неблагоприятным налоговым последствиям. Об этом мы сейчас с Вами поговорим.
3 варианта учета досрочного выкупа лизингового имущества при 1 условии
Ольга КУДРЯВЦЕВА, внутренний аудитор ООО «АМЛ Групп»:
Каким же образом лизингополучателю можно оформить досрочный выкуп лизингового имущества, если при этом условиями договора предусмотрено уменьшение суммы оставшихся лизинговых платежей?
Вариант 1. Его сторонники отмечают, что согласно п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Однако это правило относится только к тем ОС, которые уже принадлежат организации на праве собственности, и на предмет лизинга, находящийся на балансе лизингополучателя, не распространяется.
В бухгалтерском учете лизингополучателя первоначальная стоимость предмета лизинга формируется исходя из общей суммы лизинговых платежей. Поэтому если их сумма пересмотрена в сторону уменьшения, то и первоначальная стоимость объекта в учете также должна быть уменьшена.
В бухгалтерском учете на сумму этого уменьшения необходимо сделать проводку Дебет 01-аи Кредит 76-ао (сторно).Вариант 2. При этом варианте предлагается уменьшение суммы, подлежащей уплате лизингодателю при досрочном выкупе предмета лизинга, рассматривать как изменение договорной цены и предоставление скидки.
На сумму предоставленной скидки (без НДС) лизингополучатель корректирует первоначальную стоимость предмета лизинга, что влечет необходимость пересчета суммы амортизации, начисленной им в бухгалтерском учете за весь период действия договора лизинга.Вариант 3. Он предполагает, что установленная при принятии к учету первоначальная стоимость предмета лизинга остается неизменной, а разницу, возникшую по расчетам с лизингодателем, следует учитывать в составе прочих доходов лизингополучателя (проводка Дебет 76-ао Кредит 91-1). Такой вариант учета обосновывается положениями п. 14 ПБУ 6/01 о неизменности стоимости ОС, по которой оно принято к учету. Хотя при очевидном плюсе этого варианта (не нужно ничего сторнировать и пересчитывать) есть всё же одна тонкость, которая имеет последствия при расчете налога на прибыль (подробнее в видеоверсии мероприятия, см. ниже).
Итак, вашему вниманию представлены три варианта учета досрочного выкупа лизингового имущества, если при этом условиями договора предусмотрено уменьшение суммы оставшихся лизинговых платежей. Возможно, в аналогичной ситуации у вас возникнет свой, более обоснованный, вариант.
Также Ольга Кудрявцева рассказала о порядке признания лизинговых платежей в расходах, вычете НДС по лизинговым платежам, об особенностях учета авансового платежа по договору лизинга, о порядке начисления налога на имущество, транспортного налога, об отражении лизинговых операций в бухгалтерском балансе и в отчете о движении денежных средств.
После основной части обсуждений был проведен разбор индивидуальных ситуаций и обозначены вопросы для следующих встреч. По окончании круглого стола присутствующие получили сертификаты об участии.
Благодарим всех участников и спикера «Бухгалтерской среды», и, конечно, ждем по средам в нашем офисе для дальнейших решений профессиональных вопросов с аудиторами ООО «АМЛ Групп»!
Присоединяйтесь к нам в социальных сетях: Facebook, В_Контакте
СТРОЙТЕ ВЫГОДНЫЙ БИЗНЕС С НАМИ!
Отзывы участников
Заказать видеозапись мероприятия
Введите свои данные
Ваше имя:
Email:
