О реальных рисках необоснованной налоговой выгоды, согласно статье 54.1 НК РФ, с примерами сложившейся судебной практики рассказали спикеры круглого стола на «Бухгалтерской среде» от АМЛ Групп.
27 ноября последней темой осеннего сезона «Бухгалтерских сред» — бесплатных круглых столов от аудиторско-консалтинговой группы «АМЛ Групп», стала «Статья 54.1 НК РФ. Риски необоснованной налоговой выгоды».
Бухгалтеры петербургских компаний узнали об особенностях планомерно входящей в жизнь российского бизнеса статьи Налогового кодекса, вступившей в силу 19 августа 2017 года.
Понятие «налоговая выгода» и концепция необоснованной налоговой выгоды были определены ещё в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53. Продолжением стала новая ст. 54.1 НК РФ в редакции Федерального закона от 18.07.2017 N 163-ФЗ, которая определила пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов.
Чуть позже ФНС выпустила Письмо от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@, в котором пояснила, что данная статья направлена на предотвращение использования «агрессивных» механизмов налоговой оптимизации. В ней определены:
- конкретные действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правами;
- условия, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для возможности учесть расходы и заявить налоговые вычеты по имевшим место сделкам (операциям).
О критериях добросовестности налогоплательщика согласно статье 54.1 НК РФ, на что обращают внимание налоговики при проверках и как складывается судебная практика за время действия законодательных изменений, рассказали эксперты АМЛ Групп.
3 правила статьи 54.1
Лилия Адамова, руководитель департамента аудита «АМЛ Групп», член СРО аудиторов Ассоциация «Содружество»:
«В статье 54.1 НК РФ сказано про три правила, которых необходимо придерживаться, чтобы получить, например, вычет по НДС и списать расходы по налогу на прибыль.
1 ПРАВИЛО
Недопустимо уменьшение налоговой базы или суммы налога, подлежащего уплате в бюджет в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, объектах налогообложения, подлежащих отражению в отчёте и отчётности.
Здесь говорится о том, что нужно вести учёт на реальных событиях. Искажение, как трактует его закон «О бухгалтерском учёте», — это мнимость факта хозяйственной жизни или его притворность.
Мнимость – это когда сделки нет, а зафиксировано, что она была, либо наоборот, когда сделка по факту состоялась, но была убрана из учёта.
Притворность – это придание реальному событию другой правовой вид. Такой вариант часто встречается на практике: товар не приходуют, заключают просто агентский договор, а на самом деле была купля-продажа, и склады забиты товаром.
Итак, первое, что проверяют налоговые инспекторы – это искажение фактов хозяйственной деятельности компании.
2 ПРАВИЛО
Налогоплательщик вправе уменьшить базу или налог «по имевшим место сделкам», только если выполнил два условия (п. 2 ст. 54.1 НК РФ):
- минимизация налогов целью сделки не является;
- договор исполнил тот контрагент, который в нем указан, или тот, кто обязан это сделать по договору или в силу закона. Например, в строительных компаниях — это субподрядчик. Или, если наша компания проводит аудит, то мы имеем право взять эксперта по каким-то специальным направлениям.
3 ПРАВИЛО
Если налогоплательщик выполнил первые два правила 54-й статьи, то есть не искажал факты, не ставил целью минимизацию налогов и работал только с реальным контрагентом, к нему всё равно могут быть претензии со стороны налоговой службы.
Эти неприятности, произошедшие не по вине фирмы, чётко сформулированы в пункте 3 статьи 54.1 НК РФ:
- от имени контрагента документы подписаны неуполномоченным или неустановленным лицом;
- контрагент нарушает законодательство о налогах и сборах;
- возможность достичь того же результата сделки иным способом оформления операции.
Эти три обстоятельства сами по себе не говорят о том, что налог или база по нему занижены неправомерно, поэтому из-за них теоретически ФНС не сможет отказать компании в расходах и вычетах».
Как налоговая применяет статью 54.1 НК РФ
Дмитрий Исаков, руководитель департамента бизнес-консалтинга ООО «АМЛ Групп», налоговый консультант, практикующий юрист в области гражданского и коммерческого права:
«Ко всем налоговым проверкам, которые были до 19.08.17 года, применяется Пленум (ред.: Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53), а после указанной даты – статья 54.1 Налогового Кодекса. Есть достаточно интересная статистика по применению этой статьи за прошлый год: налоговым органом – в 76,4 %, судом – в 11,8 %, совместно налоговым органом и судом – тоже в 11,8 %.
Это говорит о том, что в результате применения статьи 54.1 НК РФ получилось оружие налоговых органов, а не налогоплательщиков для защиты своих интересов. То есть с точностью наоборот. Это моё мнение, оно может быть ошибочным.
На самом деле, за два с небольшим года практики очень мало, потому что большая часть споров по налоговым проверкам, в которых пытались применить 54-ю статью, не дошла до высших инстанций. Но порядок применения уже обозначился.
По предварительным данным от разных источников, где-то в 75-80% случаев выигрывают налоговые органы. Хотя на данный момент ФНС России ещё не опубликовала официальную статистику за 2019 год.
В итоге, налогоплательщики в настоящее время фактически не защищены статьёй 54.1 Налогового кодекса, и налоговые органы достаточно хорошо научились формировать базу доказательств, подтверждающую получение по сделке налогоплательщиком только налоговой выгоды».
Подробнее о том, как правильно проявлять должную осмотрительность и получать для компании обоснованную выгоду смотрите на видеозаписи круглого стола по данной теме.
Если вам нужна налоговая консультация, вы хотите провести аналог налоговой проверки, необходимо проверить контрагента перед заключением сделки или в процессе сотрудничества, специалисты АМЛ Групп всегда готовы помочь. Подробнее
Благодарим всех за участие и ждём по средам в нашем офисе для решения актуальных профессиональных задач в комфортной обстановке!
11 декабря приглашаем на последнюю в 2019 году «Бухгалтерскую среду». Новая тема: Основные изменения 2019-2020 гг. Учетная политика на 2020 год.
Приглашаем всех желающих! Участие бесплатное.
